Системы налогообложения: что это такое, какие они есть и как между ними выбрать

На старте все компании и предприниматели должны выбрать систему налогообложения, в соответствии с которой будут платить налоги и страховые взносы. От этого выбора зависит количество и размер платежей, их периодичность, а также то, как часто придётся взаимодействовать с налоговой.

Поэтому в самом начале важно разобраться, какие налоговые режимы подойдут компании или предпринимателю и какой будет самым выгодным для них.

Статья будет полезна не только предпринимателям и руководителям, но и начинающим бухгалтерам. Мы рассмотрим:

• что такое система налогообложения и какие системы действуют в России;
• в чём особенности каждой системы: ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН;
• какие налоги и взносы платят все компании и предприниматели независимо от налогового режима;
• как и когда уплачивать налоги и взносы;
• как выбрать систему налогообложения.

Что такое система налогообложения и какие есть системы

Система налогообложения (или режим налогообложения) — это правила начисления обязательных платежей, которые государство взимает с бизнеса.

Системы налогообложения состоят из таких элементов:

• Налогоплательщик — тот, кто платит налог за свой счёт: юридическое или физическое лицо, включая ИП.
• Объект налогообложения — имущество, факт хозяйственной жизни (например, продажа имущества), доход.
• Налоговая база — сумма, с которой платят налог. Например, прибыль или кадастровая стоимость недвижимости.
• Налоговая ставка — процент от налоговой базы, который нужно уплатить.
• Налоговый период — период, в конце которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Эту сумму нужно задекларировать и перечислить в бюджет. Налоговым периодом может быть месяц, квартал или год.
• Отчётный период — период, в который формируется часть налоговой базы и наступает обязанность платить авансовый платёж, а также — по некоторым налогам — подавать налоговый расчёт.
• Порядок исчисления налога — по какому принципу рассчитывают налог.
• Сроки уплаты — период, в который нужно уплатить налог.
• Налоговые льготы — любая законная возможность не платить налог (взносы) или уменьшить их размер. Например, пониженные налоговые ставки, вычеты, освобождение от уплаты налога или конкретных операций и прочие преимущества для налогоплательщиков. Этот элемент есть не во всех системах налогообложения.

В 2025 году в России действует шесть систем налогообложения:

• общая система налогообложения — ОСНО;
• упрощённая система налогообложения — УСН;
• единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН;
• патентная система налогообложения — ПСН;
• налог на профессиональный доход — НПД;
• автоматическая система налогообложения — АУСН.

Компании могут работать только на четырёх режимах: ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на всех шести. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.

В следующих разделах подробнее разберём характеристики каждой системы налогообложения.

ОСНО: общая система налогообложения

ОСНО — универсальная система, которую могут использовать все предприниматели и компании без ограничений. Общий режим устанавливают для всех компаний и ИП автоматически, если они не выбрали иной.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели.

Какие налоги платят. Компании на общем режиме налогообложения платят:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на доход физических лиц (НДФЛ) за сотрудников;
• поимущественные налоги — если есть соответствующее имущество.

ИП на общем режиме налогообложения платят:

• НДС;
• НДФЛ с дохода бизнеса;
• НДФЛ за сотрудников — если есть сотрудники;
• поимущественные налоги — также в случае, если есть соответствующее имущество.

Разберём каждый налог подробнее.

НДС. Платят все компании и ИП. В общем случае налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. Общую сумму НДС можно уменьшить на величину налоговых вычетов — на НДС, который предъявляют поставщики, или на НДС, уплаченный на таможне при импорте.

Основные ставки налога:

• 0% — при реализации товаров на экспорт.
• 10% — при реализации социально значимых товаров (например, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров). Полный перечень товаров, при реализации которых действует ставка 10% НДС, можно посмотреть в статье 164 НК РФ.
• 20% — во всех остальных случаях.

Для отдельных случаев есть и другие ставки НДС. больше о ставках НДС и о его расчёте можно прочитать на сайте ФНС или в статье Skillbox Media.

Согласно статье 145 Налогового кодекса, компании и ИП могут не платить НДС, если за предыдущие три месяца сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Налог на прибыль. Платят только компании.

Общая ставка налога — 25%, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям НК РФ. Они должны быть подтверждены документально.

НДФЛ за сотрудников. Платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники. Налоговая база для подоходного налога — трудовой доход работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет.

Если сотрудник — налоговый резидент РФ, ставки НДФЛ за него с 2025 года такие:

• 13% — при доходе до 2,4 миллиона рублей в год включительно;
• 15% — при доходе от 2,4 миллиона до 5 миллионов рублей в год включительно;
• 18% — при доходе от 5 миллионов до 20 миллионов рублей в год включительно;
• 20% — при доходе от 20 миллионов до 50 миллионов рублей в год включительно;
• 22% — при доходе более 50 миллионов рублей в год.

Для нерезидентов РФ, как правило, действует ставка 30%.

НДФЛ с дохода бизнеса. Платят только ИП. Ставки налога:

• 13% — с прибыли до 2,4 миллиона рублей в год включительно;
• 15% — с прибыли от 2,4 миллиона до 5 миллионов рублей в год включительно;
• 18% — с прибыли от 5 миллионов до 20 миллионов рублей в год включительно;
• 20% — с прибыли от 20 миллионов до 50 миллионов рублей в год включительно;
• 22% — с прибыли более 50 миллионов рублей в год.

Объект налогообложения — доходы, скорректированные на сумму налоговых вычетов.

Поимущественные налоги. К ним относится налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Платят все компании и ИП, у которых есть объекты, используемые в бизнесе. Налоговые ставки поимущественных налогов устанавливают власти субъектов и муниципальных образований.

УСН: упрощённая система налогообложения

УСН — специальный режим налогообложения, который ориентирован на малый и средний бизнес. Налоговая нагрузка на нём значительно ниже, чем на ОСН.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.

Лимиты и ограничения. Не могут применять УСН:

• компании, в которых доля участия других организаций больше 25%;
• компании, у которых есть филиалы (другие обособленные подразделения на упрощёнке открывать можно);
• компании и ИП, которые занимаются определёнными видами деятельности, — например, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, инвестиционные фонды. Полный перечень таких видов деятельности можно посмотреть в статье 346.12 НК РФ.

Кроме того, чтобы не нарушать ограничения, бизнес на упрощённом режиме также не должен превышать лимит годового дохода, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

Стандартные ограничения для применения упрощённой системы в 2025 году такие:

• доход компании или ИП — не более 450 миллионов рублей;
• средняя численность сотрудников — не более 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не более 200 миллионов рублей.

Если бизнес выходит за пределы допустимого превышения, он утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором появилось превышение. С этого периода компании или ИП придётся переходить на общую систему налогообложения: вести учёт и платить обязательные платежи по её условиям.

Если бизнес снова начнёт соответствовать требованиям, он сможет вернуться на этот режим — но не раньше чем через год.

Например, если компания потеряет право применения УСН в марте 2025 года, снова работать на этом режиме она сможет только с 1 января 2027 года. Для этого до конца 2026 года ей нужно будет подать заявление о переходе.

Какие лимиты действуют при переходе на упрощёнку с других режимов? Если бизнес планирует перейти на упрощённый режим в 2026 году, он должен отвечать таким требованиям:

• доход за девять месяцев 2025 года — не более 337,5 миллиона рублей;
• средняя численность сотрудников — не более 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не более 200 миллионов рублей.

Какие налоги платят. При УСН платят общий налог, а также налог на доход физических лиц (НДФЛ) за сотрудников, НДС, налог на прибыль, имущественный, земельный и транспортный налоги.

Налог УСН рассчитывают по формуле:

Ставка зависит от выбранного объекта обложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Стандартные ставки налога УСН такие:

• УСН «Доходы» — 6%.
• УСН «Доходы минус расходы» — 15%.

Власти субъектов РФ могут снижать ставки в своём регионе. Таблицу ставок УСН в 2025 году по всем регионам РФ можно посмотреть здесь.

НДФЛ за сотрудников платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники. Налоговая база НДФЛ — сумма дохода работника за месяц. Ставки этого налога такие:

• 13% — при доходе до 2,4 миллиона рублей включительно;
• 15% — при доходе от 2,4 миллиона до 5 миллионов рублей в год включительно;
• 18% — при доходе от 5 миллионов до 20 миллионов рублей в год включительно;
• 20% — при доходе от 20 миллионов до 50 миллионов рублей в год включительно;
• 22% — при доходе более 50 миллионов рублей в год.

Для нерезидентов РФ в большинстве случаев действует ставка 30%.

НДС с 2025 года платят все компании и ИП, работающие на упрощёнке. При этом бизнес освобождается от уплаты НДС в случае, если его доход за предыдущий год или доход с начала текущего года не превысил 60 миллионов рублей.

В большинстве случаев применяется ставка НДС 20%. Могут быть и другие. Например, при ввозе детских товаров ставка НДС — 10%. Больше об уплате НДС на УСН можно узнать в методических рекомендациях ФНС.

Налог на прибыль платят компании на УСН, когда они признаются налоговыми агентами по этому налогу. Компания становится налоговым агентом по налогу на прибыль, например, если она выплачивает:

• дивиденды российским и иностранным компаниям, которые действуют на территории РФ через постоянные представительства;
• проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским и иностранным компаниям, действующим на территории РФ через постоянные представительства;
• доходы иностранным компаниям, у которых нет в России постоянных представительств.

Имущественный, транспортный и земельный налоги платят, если есть объект налогообложения: недвижимость, транспорт и земля, которые находятся в собственности и используются в бизнесе. При этом имущественный налог компании платят только с недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. ИП освобождены от уплаты налога на имущество с недвижимости, которая используется в предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки этих налогов устанавливают законы субъектов и муниципальных образований РФ.

ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН — специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.

Лимиты и ограничения:

• Общее ограничение — сельскохозяйственная деятельность приносит не менее 70% от общего дохода компании или ИП.
• Ограничение для рыбохозяйственных компаний и ИП — количество сотрудников не больше 300 человек.

Какие налоги платят. На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог — 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Кроме единого налога, на ЕСХН нужно платить НДС. Общие принципы его начисления и уплаты такие же, как на ОСНО. При этом компании и ИП могут освободиться от уплаты НДС, если их доходы за предыдущий год не превысили 60 миллионов рублей.

ПСН: патентная система налогообложения

ПСН — налоговый режим, при котором предприниматель приобретает патент — право на ведение определённого вида деятельности.

Предприниматель платит фиксированную сумму, исходя из срока действия патента. Размер этой суммы не связан с предполагаемым или фактически полученным доходом. Патент можно приобрести на ограниченный срок — от месяца до года.

Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели, которые подходят под установленные ограничения и которые подали заявление на патент.

Лимиты и ограничения:

• количество сотрудников — не более 15 человек;
• годовой доход — не более 60 миллионов рублей;
• ИП занимается определённым видом деятельности — полный перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН в регионе налогоплательщика, приведён в законе о применении патентной системы налогообложения субъектов РФ.

Какие налоги платят. На ПСН предприниматели платят только стоимость патента. Он заменяет НДФЛ, НДС по внутренним операциям и налог на имущество по недвижимости, которая используется в облагаемой патентом деятельности.

Стоимость патента определяет законодательство региона, в котором зарегистрирован бизнес. Цена зависит от срока действия патента, места ведения деятельности и её вида, а также от числа сотрудников. Рассчитать точную стоимость патента и узнать сроки выплаты можно в сервисе на сайте ФНС.

НПД: налог на профессиональный доход

НПД — специальный налоговый режим для самозанятых. На НПД не ведут отчётность, а всё взаимодействие с налоговой ведётся через приложение «Мой налог».

Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели и физические лица, не оформившие ИП, которые подходят под установленные ограничения.

Лимиты и ограничения:

• нет сотрудников, которые работают по трудовому договору;
• годовой доход — не более 2,4 миллиона рублей.

Также при применении НПД запрещены некоторые виды деятельности. Например, нельзя заниматься:

• реализацией подакцизных товаров и товаров, которые подлежат обязательной маркировке;
• перепродажей чужих товаров и имущественных прав;
• добычей и реализацией полезных ископаемых;
• предпринимательской деятельностью в интересах других лиц;
• доставкой товаров в интересах других лиц.

Какие налоги платят. На этом режиме платят один налог на профессиональный доход и НДС при импорте товаров. Ставки НПД:

• 4% — если доход получен от физических лиц;
• 6% — если доход получен от юридических лиц.

Ставки НДС при импорте товаров такие же, как и на других системах налогообложения.

АУСН: автоматическая система налогообложения

Как мы говорили выше, АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. Автоматизированная УСН похожа на обычную УСН. Отличается тем, что налоги и взносы можно платить автоматически, — их сумму рассчитывает налоговая. Она получает данные о доходах ИП через онлайн-кассу или через уполномоченный банк.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.

Лимиты и ограничения:

• количество сотрудников — не более пяти человек;
• годовой доход — не более 60 миллионов рублей;
• зарплата сотрудников — не более 5 миллионов рублей на человека в год;
• остаточная стоимость основных средств компаний — не более 150 миллионов рублей;
• доля участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%;
• зарплату выдают только в безналичной форме;
• расчётный счёт открыт в уполномоченном банке;
• нет филиалов и обособленных подразделений;
• налогоплательщик не применяет другие специальные налоговые режимы.

Также на АУСН запрещены некоторые виды деятельности. Например, этот режим не могут применять нотариусы, ломбарды, страховщики, банки, небанковские кредитные компании. Полный перечень требований можно посмотреть в статье 3 №17-ФЗ.

Какие налоги платят и в какие сроки. На АУСН платят общий налог. Так же как и при УСН, ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Ставка по объекту «Доходы» — 8%, по объекту «Доходы минус расходы» — 20%.

Налоги на АУСН уплачивают ежемесячно. Делать это можно автоматически. Сумму налога рассчитывает налоговая — сведения обо всех операциях она получает от уполномоченного банка и через онлайн-кассу.

Если доход получен без кассы и не на расчётный счёт, нужно самостоятельно уведомить ФНС о поступлении средств — не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчётным.

Налоги за сотрудников и страховые взносы: какие бывают и кто платит

Компании и индивидуальные предприниматели, у которых есть сотрудники, обязаны удерживать НДФЛ со всех доходов, которые им выплачивают. Кроме того, за всех сотрудников работодатели должны перечислять страховые взносы.

НДФЛ за сотрудников. Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц.

Работодатель удерживает налог из доходов работника (который является налогоплательщиком) и уплачивает его в бюджет. Срок уплаты — не позднее рабочего дня, который следует за днём выплаты дохода.

С 2025 года в России действует такая шкала ставок НДФЛ:

• 13% — при доходе до 2,4 миллиона рублей включительно;
• 15% — при доходе от 2,4 миллиона до 5 миллионов рублей в год включительно;
• 18% — при доходе от 5 миллионов до 20 миллионов рублей в год включительно;
• 20% — при доходе от 20 миллионов до 50 миллионов рублей в год включительно;
• 22% — при доходе более 50 миллионов рублей в год.

Ставки 15, 18, 20 и 22% применяются не ко всему годовому доходу, а только к сумме превышения. Например, если годовой доход работника составит 3 миллиона рублей, НДФЛ 15% нужно будет заплатить только с 600 тысяч рублей.

Для нерезидентов РФ, как правило, действует ставка 30%.

Страховые взносы. Их платят все компании и индивидуальные предприниматели. Компании платят взносы за работников, а ИП — за работников и за себя.

Страховые взносы бывают двух видов:

• взносы за себя — фиксированные и дополнительные;
• взносы за своих сотрудников.

Взносы за себя платят все ИП. Исключение — ИП на НПД.

В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство — в 2025 году это 53 658 рублей.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения. Но сумма взносов не может превышать 277 571 рубль за расчётный период 2024 года и 300 888 рублей — за расчётный период 2025 года, согласно пункту 1.2 статьи 430 НК РФ.

С 2025 года фиксированные страховые взносы нужно уплатить не позднее 28 декабря текущего года, а дополнительные — не позднее 1 июля следующего года. Уведомления для списания взносов с ЕНС подавать не нужно.

К страховым взносам за сотрудников относятся: ОМС, ОПС, ВНиМ и взносы на травматизм.

Размер взносов по ОПС, ОМС и ВНиМ — 30% от дохода каждого сотрудника, если его годовой доход не превышает 2 759 000 рублей. Если доход больше, размер взносов — 30% от суммы до лимита и 15,1% от суммы превышения.

Взносы за сотрудников на ОМС, ОПС и ВНиМ платят ежемесячно — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным. Например, взносы за февраль нужно будет уплатить до 28 марта. При этом до 25-го числа в налоговую нужно подать уведомление о сумме взносов за сотрудников.

Взносы за сотрудников ИП на травматизм уплачивают отдельно — не в налоговую, а в Социальный фонд России (СФР). Это делают ежемесячно, до 15-го числа месяца, следующего за отчётным. Уведомление по ним подавать не нужно. Размер взносов на травматизм составляет 0,2–8,5% от зарплаты сотрудников, согласно статье 1 Федерального закона от 22.12.2005 №179-ФЗ.

Единый налоговый платёж: как и когда уплачивать налоги и взносы

Все компании и ИП уплачивают налоги и страховые взносы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС).

В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт, а налоговая распределяет их самостоятельно. Исключение — взносы на травматизм. Их нужно перечислять в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд.

Порядок работы с ЕНП такой:

• Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт. Общую сумму платежей компании и ИП должны рассчитать самостоятельно. Вносить деньги на ЕНС можно частями в любое время в течение года. Важно, чтобы к моменту списания ЕНП на счёте была необходимая в этот период сумма.
  
  Дата списания ЕНП одна для всех — 28-е число месяца.

• Компании и ИП уведомляют налоговую об исчисленных суммах. Сообщить о них можно в налоговых декларациях или в уведомлении. Налоговое уведомление по всем обязательным платежам подают в двух случаях: если декларацию будут подавать после уплаты налогов и если декларации не предусмотрены.
  
  Для всех платежей достаточно одного уведомления. Форму можно посмотреть в приказе ФНС. Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа в месяц уплаты.

• Налоговая списывает деньги с ЕНС и распределяет их по обязательствам налогоплательщиков.

Как выбрать систему налогообложения

В предыдущих разделах мы рассмотрели основные особенности всех систем налогообложения, которые может применять бизнес на территории РФ.

Выбор системы налогообложения зависит от ряда факторов:

• вида налогоплательщика;
• вида деятельности бизнеса;
• суммы дохода;
• количества сотрудников.

Вид налогоплательщика. Как мы уже говорили выше, компании могут работать только на ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на любом из шести налоговых режимов. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.

Вид деятельности бизнеса. На ОСНО может работать бизнес с любым видом деятельности, если тот не запрещён на территории РФ. Виды деятельности для остальных режимов регулирует закон.

Сумма дохода. Ограничений по доходу нет только на ОСНО и ЕСХН. Максимально допустимый размер дохода — на УСН: 450 миллионов рублей в год. Минимально допустимый — на НПД: 2,4 миллиона рублей в год. На АУСН и ПСН верхняя граница годового дохода — 60 миллионов рублей.

Количество сотрудников. Как и в предыдущем пункте, ограничений по количеству сотрудников нет только на ОСНО и частично на ЕСХН. Максимальное количество сотрудников на УСН — 130 человек, на ПСН — 15 человек, на АУСН — 5. При НПД самозанятые и ИП работают без сотрудников.

Как поменять систему налогообложения? Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Чтобы поменять её на спецрежим, если ИП и компания подходят под требования этого режима, уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позже 30 дней после этого.

Сменить налоговый режим через 30 дней после регистрации тоже можно, но придётся ждать конца года. Подать уведомление о переходе на выбранный режим в налоговую нужно до 31 декабря текущего года. В этом случае бизнес начнёт работать на новом режиме с 1 января следующего года.

Исключение — патентная система налогообложения. ИП могут перейти на неё в любое время; при этом уведомить налоговую нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента.

Главное

• Система налогообложения — правила начисления обязательных платежей, которые платит государству бизнес: юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без оформления ИП.
• В 2025 году в РФ действует шесть систем: ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН.
• ОСНО — единственный налоговой режим, у которого нет никаких ограничений. Он назначается всем компаниям и ИП автоматически при их регистрации. Лучше всего он подходит крупным компаниям или бизнесу, который много сотрудничает с другими компаниями на ОСНО.
• УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН — специальные режимы с рядом ограничений: по виду налогоплательщика, виду деятельности, доходу, количеству сотрудников.
• Плюс специальных режимов — они предусматривают меньшее налоговое бремя, чем на ОСНО, а также упрощённое ведение учёта и меньшее количество отчётности.
• УСН больше подходит малому и среднему бизнесу. ЕСХН — только производителям сельхозпродукции. ПСН — тем, кто вместо налогов хочет платить только фиксированный взнос за право вести определённую деятельность. НПД — самозанятым и ИП без сотрудников. АУСН — малому бизнесу, который хочет уплачивать налоги автоматически.